АКТУАЛЬНОСТЬ: CRS + НАЛОГОВЫЕ ПРОВЕРКИ 2024–2026

«Эхо CRS»: как автоматический обмен данными выявляет незадекларированные доходы и приводит к налоговому залогу

Цель материала: Разъяснить правовой механизм, при котором данные международного обмена (CRS) становятся основанием для налогового контроля, начисления денежных обязательств и последующего ограничения прав на распоряжение недвижимым имуществом.

1. Сценарий сделки: отказ нотариуса в удостоверении договора

Типичная ситуация на рынке недвижимости. Стороны согласовали существенные условия, прошли процедуру финансового мониторинга. Нотариус обращается к Государственному реестру вещных прав на недвижимое имущество (ДРРП) для проверки объекта перед удостоверением сделки.

Процедура останавливается. В специальном разделе реестра содержится запись: «Публичное обременение: налоговый залог (податкова застава)».

Собственник утверждает, что судебных решений о взыскании долга не получал. Однако согласно ст. 89.1 Налогового кодекса Украины (НКУ), право налогового залога возникает в силу закона со дня возникновения налогового долга. Для этого не требуется решение суда — юридическим фактом является наличие согласованного и неуплаченного денежного обязательства.

2. Что такое CRS и как он применяется в Украине

CRS (Common Reporting Standard) — это международный стандарт автоматического обмена информацией о финансовых счетах, разработанный ОЭСР (OECD) в 2014 году. Его глобальная цель — обеспечение налоговой прозрачности и борьба с размыванием налоговой базы.

Нормативно-правовая база:

Международная основа: Украина подписала Многостороннее соглашение (MCAA CRS) в августе 2022 года.
Национальная имплементация: Стандарт внедрен Законом Украины № 2970-IX (вступил в силу 28.04.2023).
Первый обмен: Реализован 30 сентября 2024 года (за отчетный период: 2-е полугодие 2023 года).
Регламент: Обмен осуществляется ежегодно до 30 сентября по данным за предыдущий календарный год.

Финансовые учреждения стран-партнеров обязаны применять процедуры комплексной проверки (due diligence) для идентификации подотчетных счетов резидентов Украины.

Стандарт предусматривает передачу следующего набора данных:

Идентификация: ФИО, ИНН, адрес постоянного проживания, дата рождения.
Счет: Номер счета и остаток (баланс) на конец отчетного периода.
Финансовые потоки (Distributions): Общая сумма начисленных пассивных доходов (проценты, дивиденды), а также валовые поступления (gross proceeds) от продажи или погашения финансовых активов.

3. От данных CRS к налоговой проверке: процедурный аспект

Получение данных CRS не влечет автоматического начисления налога. Компетентный орган (ГНС) анализирует полученный массив данных и сопоставляет его с поданными декларациями об имущественном состоянии и доходах.

Этап 1: Выявление рисков и письменный запрос (ст. 73.3 НКУ)

Если анализ выявляет расхождения (например, наличие незадекларированного иностранного дохода), налоговый орган направляет плательщику письменный запрос о предоставлении объяснений и документальных подтверждений. Это обязательная процедурная стадия.

Этап 2: Документальная внеплановая проверка (п.п. 78.1.1 ст. 78 НКУ)

Если плательщик не предоставит ответ на запрос в течение 15 рабочих дней (или предоставит его не в полном объеме), это становится юридическим основанием для назначения документальной внеплановой проверки. Именно в рамках этой проверки инспектор формирует доказательную базу нарушения.

4. От проверки к залогу: юридический алгоритм

Процесс трансформации выводов акта проверки в ограничение прав собственности регламентирован НКУ.

Этап	Нормативная база	Суть процесса	Правовое последствие
1. Фиксация нарушения	ст. 86 НКУ (Оформление результатов)	Составление Акта проверки, в котором фиксируется факт занижения налогового обязательства.	Основание для ППР.
2. Принятие НУР (ППР)	п. 167.1 ст. 167 НКУ (18%) п. 16-1 подразд. 10 разд. XX НКУ (1.5%) п. 123.1 ст. 123 НКУ (Штраф)	Вынесение Налогового уведомления-решения с расчетом суммы налога и штрафных санкций.	Определение суммы обязательства.
3. Согласование	п. 56.3 НКУ (10 раб. дней на обжалование) п. 57.3 НКУ (10 кал. дней на уплату)	Сроки на административное обжалование и уплату исчисляются раздельно. Истечение сроков без действий плательщика переводит обязательство в статус согласованного.	Возникновение налогового долга.
4. Налоговый залог	ст. 89.1, ст. 89.3 НКУ	Автоматическое возникновение права залога в день возникновения налогового долга.	Внесение записи в ДРРП.

Техническая механика: как долг превращается в запись ДРРП

Юридическое основание: В день возникновения долга налоговый управляющий составляет Акт описи имущества в налоговый залог. Решение руководителя органа ГНС об описи имущества является базовым документом.
Регистрационное действие: На основании Акта описи государственный регистратор вносит сведения об обременении движимого и недвижимого имущества в соответствующие реестры, включая ДРРП.
Правовой эффект: С момента регистрации обременения в ДРРП любой нотариус видит запрет на отчуждение. Сделка становится технически невозможной без снятия этой записи.

5. Риск неполучения корреспонденции: «Фикция вручения»

Распространено заблуждение, что отсутствие подписи о получении письма освобождает от ответственности. Нормы НКУ устанавливают иное правило.

ИМПЕРАТИВНАЯ НОРМА (п. 42.5 ст. 42 НКУ)

В случае если почта не может вручить налоговое уведомление из-за отсутствия адресата по местонахождению, документ считается врученным налогоплательщику в день проставления почтовой службой соответствующей отметки.

ГНС направляет документы исключительно по налоговому адресу (месту регистрации). Непроживание по этому адресу создает критический риск пропуска процессуальных сроков.

6. Чек-лист: аудит рисков перед отчуждением недвижимости

Рекомендуется провести проверку минимум за 30 дней до даты сделки.

✅ ШАГ 1. Электронный кабинет налогоплательщика

Раздел «Стан розрахунків з бюджетом»: проверка отсутствия налогового долга (недоимки).
Раздел «Вхідні/вихідні документи»: мониторинг наличия актов проверок и ППР, которые могли не быть получены физически.

✅ ШАГ 2. Государственные реестры

Получение Информационной справки из ДРРП.
Анализ раздела обременений на предмет наличия записей с основанием «податкова застава».

7. Алгоритмы действий при обнаружении залога

Выбор юридической стратегии зависит от правомерности начислений и срочности сделки.

Вариант А: Погашение долга (Ст. 59-60 НКУ)

Ситуация: Требования правомерны, сделка срочная.

Действия: Полная уплата суммы долга, штрафов и пени. Контроль формирования и отправки налоговым органом решения об отмене налогового залога государственному регистратору для исключения записи из ДРРП.

Вариант Б: Отчуждение с согласия ГНС (Ст. 92 НКУ)

Ситуация: Отсутствие свободных средств, погашение возможно только за счет продажи актива.

Действия: Получение письменного согласия налогового управляющего на продажу имущества при условии направления средств от покупателя непосредственно в счет погашения налогового долга.

Вариант В: Административное/Судебное обжалование (Ст. 56 НКУ)

Ситуация: Начисления спорные, НУР не было вручено надлежащим образом.

Действия: Подача жалобы или иска с ходатайством о восстановлении пропущенных сроков. Процедура обжалования останавливает исполнение обязательства, но блокирует возможность отчуждения имущества до разрешения спора.

Частые вопросы (FAQ): CRS и налоговые риски

Создаёт ли CRS налоговый долг автоматически?

Нет. CRS — это механизм передачи информации. Налоговый долг возникает как юридический факт только после: анализа данных, проведения проверки, вынесения Налогового уведомления-решения (НУР) и истечения срока на его уплату или обжалование.

Какие данные получает ГНС через CRS?

Стандарт предусматривает передачу: идентификационных данных (ФИО, адрес, ИНН, дата рождения); номера счета; баланса на конец периода; суммы начисленных доходов (проценты, дивиденды) и валовые поступления (gross proceeds) от продажи активов или выплат по продуктам.

С какими странами Украина обменивается информацией?

CRS подписали более 120 юрисдикций (MCAA), но активный обмен с Украиной происходит только с партнёрами, с которыми есть активированные отношения обмена (Activated Exchange Relationships). В 2024 году данные получены от более чем 50 стран. Актуальный список утверждается Минфином.

Существует ли минимальный порог суммы для передачи данных?

Для счетов физических лиц стандарт CRS не устанавливает минимального порога (de minimis) для автоматической передачи. Данные подлежат отчетности независимо от остатка на счете.

Что делать, если налоги уже уплачены за границей?

Плательщик имеет право на зачет налогов, уплаченных за границей, в счет обязательств по НДФЛ (согласно п. 13.5 ст. 13 НКУ), при наличии действующей Конвенции об избежании двойного налогообложения. Обязательным условием является предоставление справки от иностранного компетентного органа, легализованной в установленном порядке (п. 170.11.4 НКУ). Военный сбор зачету не подлежит.

Как узнать, передал ли банк мои данные?

Европейские банки обычно направляют клиентам уведомление о статусе налогового резидентства и факте отчетности. Украинское законодательство не предусматривает прямого доступа плательщика к полученным CRS-отчетам до момента инициирования проверки со стороны ГНС.

Какие штрафы грозят за незадекларированный доход?

Помимо доначисления налога (18% НДФЛ + 1.5% ВС), применяются штрафные санкции в размере 25% от суммы заниженного обязательства при первом нарушении или 50% при повторном нарушении в течение 1095 дней (п. 123.1 ст. 123 НКУ).

Как отразить иностранный доход в декларации?

Иностранные доходы отражаются в строке 10.7 декларации об имущественном состоянии и доходах. Сумма дохода пересчитывается в гривну по валютному курсу НБУ, действовавшему на момент начисления (получения) таких доходов.

Можно ли продать квартиру при наличии налогового залога?

Самостоятельное отчуждение запрещено. Нотариус обязан проверить ДРРП и отказать в удостоверении сделки. Продажа возможна только при условии полного погашения долга (снятия обременения) или получения согласия налогового органа (ст. 92 НКУ).

Считается ли письмо врученным, если я живу за границей?

Да. В соответствии с п. 42.5 ст. 42 НКУ, документы считаются врученными в день, когда почтовая служба проставила отметку об отсутствии адресата по местонахождению. Риск неполучения корреспонденции по налоговому адресу лежит на плательщике.

Стратегический аудит Оформление ID и загранпаспорта Запись в посольства Украины Резерв+ (с регистрацией)

Об авторе: Статья подготовлена аналитическим отделом Poland Documents. Данные проверены экспертами.

Дисклеймер: Материал подготовлен на основании законодательства Украины (НКУ) и международных стандартов (CRS MCAA) по состоянию на февраль 2026 года. CRS описан как механизм автоматического обмена данными, который может служить основанием для налогового контроля, но не является актом автоматического начисления налога. Информация не является юридической консультацией.