АКТУАЛЬНОСТЬ: ОТЧЕТНОСТЬ ЗА 2025–2026 ГОДЫ

Налог при продаже корпоративных прав 2026: Ставка 23% и риски

В 2026 году собственники бизнеса в Украине работают в условиях обновленной фискальной модели. Официальные источники подтверждают: налог при продаже корпоративных прав в Украине в 2026 году для физических лиц-резидентов рассчитывается по суммарной ставке 23% от инвестиционной прибыли.

Ключевым фактором роста нагрузки стало законодательное повышение ставки Военного сбора до 5%, которое применяется ко всем доходам, подлежащим годовому декларированию, начиная с 1 января 2025 года. Однако, помимо прямой ставки, в 2026 году критическое значение приобретает подтверждение расходов и обоснование рыночности цены при продаже доли нерезиденту или связанному лицу.

💰 Цена изменений: Сколько стоит повышение военного сбора?

На примере продажи доли стоимостью 40 млн грн (при вкладе 2,5 млн грн) разница в налоговой нагрузке составляет более 1,3 млн грн. Инвестиционная прибыль в обоих случаях одинакова — 37 500 000 грн.

Параметр	Модель до 2025 (1,5% ВЗ)	Модель 2025–2026 (5% ВЗ)
ПДФО (18%)	6 750 000 грн	6 750 000 грн
Военный сб.	562 500 грн (1,5%)	1 875 000 грн (5%)
ИТОГО	7 312 500 грн (19,5%)	8 625 000 грн (23%)
РАЗНИЦА (БОЛЬ КЛИЕНТА): + 1 312 500 грн

* Расчёт приведён как пример по модели статьи; фактическая база зависит от подтверждения расходов и квалификации дохода.

Ключевой вывод: Продажа доли по номиналу или заниженной стоимости связанному лицу (например, собственной иностранной холдинговой компании) создает высокий аналитический риск претензий со стороны налоговой. Хотя прямые нормы ТЦО к физлицам не применяются, существует риск применения доктрины «отсутствия деловой цели».

⚖️ Официальные ставки и источники (Справочник НКУ)

🔹
ПДФО 18%:
Ставка установлена ст. 167.1 НКУ. Применяется к базе инвестиционной прибыли.
🔹
Военный сбор 5%:
Установлен п. 16-1 подраздела 10 раздела XX НКУ (в редакции Закона № 4015-IX).
Период действия: С 1 января 2025 года до отмены военного положения.
🔹
Формула расчета (Законодательная база):
Инвестиционная прибыль (п. 170.2 НКУ) облагается:
ПДФО 18% + Военный сбор 5%.

1. Почему налог вырос до 23%: Временный военный сбор 5% на все доходы

До 2025 года эффективная ставка при продаже инвестиционных активов составляла 19,5% (18% ПДФО + 1,5% ВЗ).

Начиная с отчетного периода 2025 года, механизм изменился. Согласно Закону Украины № 4015-IX, на период действия военного положения военный сбор 5% применяется ко всем доходам, которые граждане обязаны включать в годовую декларацию.

🏛️ Порядок начисления Военного сбора:

Военный сбор (5%) начисляется на ту же базу, что и ПДФО (18%), то есть на сумму инвестиционной прибыли. Сумма военного сбора не уменьшает базу для начисления ПДФО. Это два параллельных начисления, которые суммируются в итоговую ставку 23%.

Важное уточнение: Данная ставка применяется к доходам физического лица. Она не связана с фиксированными ставками военного сбора для ФЛП (ФОП) на едином налоге. Это разные налоговые режимы.

Структура налога при продаже доли (Аналитика Exit Tax):

База налогообложения: Инвестиционная прибыль (разница между Доходом и Расходом).
ПДФО 18%: Стандартная ставка налога на доходы физлиц (п. 167.1 ст. 167 НКУ).
Военный сбор 5%: Ставка на период военного положения (с 01.01.2025).
ИТОГО Эффективная ставка: 23%.

2. Как рассчитывается инвестиционная прибыль (capital gain) 2026 при продаже доли: Примеры расчёта

Налогом 23% облагается не вся выручка от продажи (оборот), а исключительно инвестиционная прибыль (Capital Gain).

Официальная норма (Прямая ссылка):

«Інвестиційний прибуток розраховується як позитивна різниця між доходом, отриманим платником податку від продажу окремого інвестиційного активу… та його вартістю, що визначається із суми документально підтверджених витрат на придбання такого активу…»

— НКУ, п.п. 170.2.2 п. 170.2 ст. 170

Это означает, что наличие документально подтвержденных расходов (платежных поручений о внесении уставного капитала, договоров купли-продажи) является критическим условием. Без них налог 23% будет взиматься со всей суммы продажи, что кратно увеличивает потери.

Кейс: Налог на инвестприбыль при продаже доли

Дано:

1. Взнос в УК (2019 г.): 2 500 000 грн (Cost Basis).

2. Цена продажи доли (2026 г.): 40 000 000 грн.

Расчет базы:

40 000 000 – 2 500 000 = 37 500 000 грн (Capital Gain).

Налог к уплате (23%):

37 500 000 грн * 0,23 = 8 625 000 грн.

3. Риски при продаже доли нерезиденту: Деловая цель и ТЦО

В отличие от юридических лиц, к которым применяются прямые нормы трансфертного ценообразования (ТЦО), для физических лиц в НКУ нет автоматической статьи, регулирующей цену продажи. Однако при продаже активов связанному лицу (например, собственной иностранной компании) возникает зона налогового риска.

Риск А: Аргумент «Деловой цели» (Business Purpose)

Если актив рыночной стоимостью $1 млн продается связанному нерезиденту по номиналу ($100 тыс.), чтобы обнулить инвестиционную прибыль, у налоговой службы появляется основание для проверки.

Инспекторы могут использовать аргумент об отсутствии разумной экономической причины (деловой цели). Данное понятие закреплено в п.п. 14.1.231 НКУ. Эта норма прямо регулирует операции налогоплательщиков, однако ее применение к физическим лицам не является автоматическим. Риск переквалификации сделки возникает в рамках налоговой проверки и последующей судебной оценки реальности намерений сторон.

Риск Б: Косвенное влияние на КИК

Если покупателем является Контролируемая Иностранная Компания (КИК) продавца, занижение цены покупки актива увеличивает будущую прибыль этой КИК. В соответствии со ст. 39-2 НКУ, эта “сверхприбыль” может быть включена в скорректированную прибыль КИК и обложена налогом у бенефициара в Украине.

4. Когда подавать декларацию об инвестиционном доходе и платить налог

Обязанность по декларированию возникает, если сделка прошла без участия украинского налогового агента (например, продажа доли напрямую нерезиденту).

Декларирование: До 1 мая года, следующего за отчетным. Операции купли-продажи инвестиционных активов отражаются в Приложении Ф1 к декларации об имущественном состоянии и доходах.
Уплата налога: Физическое лицо обязано самостоятельно уплатить ПДФО и Военный сбор до 1 августа года, следующего за отчетным.
Документы: К декларации не обязательно прикладывать первичку сразу, но она должна быть готова к предъявлению по запросу (SPA, выписки банка, свифты о внесении капитала).

5. Матрица рисков (Risk Matrix 2026)

Сценарий	Уровень риска	Возможные последствия	Митигация (Снижение риска)
Продажа по номиналу (значительно ниже рынка)	Высокий	Риск оспаривания деловой цели сделки в суде.	Независимая оценка стоимости (Valuation Report).
Сделка со связанным лицом	Высокий	Повышенное внимание к структуре КИК.	Подготовка обоснования бизнес-цели реструктуризации.
Отсутствие первички	Средний	Отказ в признании расходов (увеличение базы).	Аудит и восстановление платежных документов.

Часто задаваемые вопросы (FAQ)

Какой налог нужно платить при продаже доли в ООО в 2026 году?

Общая ставка составляет 23% от инвестиционной прибыли. Она состоит из 18% ПДФО и 5% военного сбора. Основание: ст. 167.1 и п. 16-1 подраздела 10 раздела XX НКУ.

Нужно ли платить 5% военного сбора отдельно от ПДФО?

Да, это два разных платежа с отдельными кодами бюджетной классификации. Военный сбор 5% уплачивается дополнительно к ПДФО 18%. Оба налога начисляются на одну и ту же базу (инвестиционную прибыль).

Нужно ли платить налог, если я продаю долю по номиналу?

Если цена продажи равна цене покупки, налог формально не возникает. Однако налоговая может проверить сделку на наличие «деловой цели» (п.п. 14.1.231 НКУ), если продажа осуществляется связанному лицу.

Когда нужно подавать декларацию и платить налог?

Декларацию об имущественном состоянии (с Приложением Ф1) необходимо подать до 1 мая года, следующего за годом продажи. Уплатить налог нужно до 1 августа того же года.

Можно ли уменьшить налог на сумму взноса в уставный капитал?

Да, согласно п. 170.2 НКУ, налогом облагается только инвестиционная прибыль. См. официальный текст статьи кодекса на zakon.rada.gov.ua.

Стратегический аудит Оформление ID и загранпаспорта Запись в посольства Украины Резерв+ (с регистрацией)

Об авторе: Статья подготовлена аналитическим отделом Poland Documents. Данные проверены экспертами.

Дисклеймер: Материал подготовлен на основании законодательства Украины (НКУ) по состоянию на февраль 2026 года с учетом изменений Закона № 4015-IX. Понятие «Exit Tax» используется в тексте как аналитический термин. Риски переквалификации сделок физических лиц описаны как возможные налоговые практики и аргументы ГНС, а не как автоматические законодательные нормы прямого действия. Информация не является юридической консультацией.